مالیات بر درآمد اجاره املاک یکی از زیر شاخه های مالیات بر درآمد املاک ( مواد 52 تا 80 ) در قانون مالیات های مستقیم می باشد که هر ساله توسط سازمان امور مالیاتی از اشخاص ( اعم از حقیقی یا حقوقی ) که ملک یا املاکی را به اجاره واگذار نموده اند ، مورد مطالبه قرار می گیرد . در این مقاله سعی کرده ایم نکات مهم مربوط به این موضوع را مورد بررسی قرار دهیم .
همچنین با توجه به همبستگی موضوعات ، پیشنهاد می شود مقاله مالیات خانه های خالی و مقاله معافیت مالیات بر درآمد املاک مسکونی را مطالعه فرمایید .
- تعریف مالیات بر درآمد اجاره املاک
- نحوه محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک
- شرط محاسبه مالیات بر اساس قرارداد اجاره و اظهارنامه تسلیمی
- آیا رهن کامل مشمول مالیات بر درآمد اجاره می شود؟
- میزان معافیت مالیات بر درآمد اجاره
- نرخ مالیات بر درآمد اجاره املاک
- وظیفه پرداخت مالیات بر درآمد اجاره با چه کسی است؟
- جرایم مالیات بر درآمد املاک
تعریف مالیات بر درآمد اجاره املاک :
هر ملکی ( اعم از مسکونی – تجاری – اداری ) در ایران توسط اشخاص ( حقیقی یا حقوقی ) در صورتی که به اجاره واگذار شود ، مشمول مالیاتی می شود که از آن به عنوان مالیات بر درآمد اجاره املاک یاد می شود .
نحوه محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک :
طبق ماده 53 قانون مالیات های مستقیم ، در آمدی که مالیات بر درآمد اجاره املاک به آن تعلق می گیرد عبارت است از کل اجاره دریافتی پس از کسر 25 درصد بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به ملک مورد اجاره . درواقع 75 درصد از کل اجاره دریافتی مشمول مالیات بر درآمد اجاره می باشد .
شرط محاسبه مالیات بر اساس قرارداد اجاره و اظهارنامه تسلیمی :
در مورد اشخاص حقیقی ، مبلغ اجاره ماهیانه ای که در قرارداد ثبت می شود نباید پایین تر از 80 درصد ارقام مندرج در جدول ارزش اجاری املاک سازمان امور مالیاتی باشد .
با استناد به ماده 54 قانون مالیات های مستقیم در مواردی که قرارداد وجودنداشته باشد یا مبلغ اجاره ماهیانه ثبت شده در قرارداد پایین تر از 80 درصد ارقام جدول باشد ، مبلغ مالیات بر درآمد اجاره طبق مبلغ اجاره ماهیانه جدول ارزش اجاری املاک محاسبه و مطالبه خواهد شد .
آیا رهن کامل مشمول مالیات بر درآمد اجاره می شود ؟
بله.با توجه به ماده 54 قانون مالیات های مستقیم چون در رهن کامل مبلغ اجاره ماهیانه صفر است و پایین تر از 80 درصد ارقام مندرج در جدول ارزش اجاری املاک می باشد بنابراین مالیات بر درآمد اجاره در این مورد هم طبق جدول ارزش اجاری املاک محاسبه و مطالبه خواهد شد .
میزان معافیت مالیات بر درآمد اجاره :
هر ساله در قانون بودجه برای معافیت از مالیات بر درآمد اجاره املاک مبلغی تعیین می شود اما شرط اصلی استفاده از این معافیت این است که طبق ماده 57 قانون مالیات های مستقیم شخص حقیقی هیچگونه درآمد دیگری به جز درآمد اجاره املاک نداشته باشد.البته با استناد به این ماده قانونی حقوق بازنشستگی ، وظیفه دریافتی ، جوایز و سود ناشی از سپرده های بانکی درآمد تلقی نمی شوند .
بحث معافیت ها در حالتی که ملک مورد اجاره ، مسکونی باشد بسیار گسترده می باشد که پیشنهاد می شود با توجه به اهمیت موضوع ، مقاله معافیت مالیات بر درآمد اجاره املاک مسکونی را مطالعه بفرمایید .
نرخ مالیات بر درآمد اجاره املاک :
- برای اشخاص حقیقی : طبق تصویب نامه شماره77899/ت59727هـ مورخ 1401/05/09 تا 200 میلیون تومان درآمد مشمول با نرخ 15 درصد ، از 200 میلیون تومان درآمد مشمول تا 400 میلیون تومان با نرخ 20 درصد و از 400 میلیون تومان درآمد مشمول مالیات به بعد ، با نرخ 25 درصد محاسبه خواهد شد .
مثال : در سال 1402 مبلغ اجاره ماهیانه یک ملک با موجر حقیقی طبق جدول ارزش اجاری املاک 15 میلیون تومان است . مالیات بر درآمد اجاره آن چه مبلغی است ؟
اجاره بهای سالیانه : مبلغ اجاره ماهیانه * 12 ماه = 180 میلیون تومان
محاسبه درآمد مشمول مالیات : 180 * 75% = 135 میلیون تومان
محاسبه مالیات با فرض اینکه شخص نمی تواند از معافیت استفاده نماید : 135 * 15% = 20/250 میلیون تومان
محاسبه مالیات با فرض اینکه شخص فقط از اجاره املاک درآمد دارد : 135- 47/5 ( معافیت سال 1402) = 87/5 میلیون تومان * 15% = 13/125 میلیون تومان
برای اشخاص حقوقی : پس از محاسبه درآمد مشمول مالیات ، مالیات بر درآمد اجاره املاک با نرخ 25 % محاسبه خواهد شد .( مبلغ اجاره سالیانه * 75% =درآمد مشمول * 25% = مالیات )
وظیفه پرداخت مالیات بر درآمد اجاره با چه کسی است ؟
اگر مستاجر شخص حقیقی باشد ، موجر بایستی مالیات متعلقه را بپردازد .
اگر مستاجر شخص حقوقی باشد ، طبق تبصره 9ماده 53 قانون مالیات های مستقیم ، بایستی قبل از پرداخت مبلغ اجاره هر ماه خود ، مالیات آن ماه را از مبلغ اجاره ماهیانه کسر کرده و تا پایان ماه بعد به سازمان امور مالیاتی پرداخت کند .
در برخی قرارداد ها موجر شخص حقیقی را مکلف به پرداخت مالیات بر درآمد اجاره می نماید که از لحاظ مالیاتی ، موجر به عنوان مودی اصلی شناخته می شود و عواقب پرداخت یا عدم پرداخت مالیات اجاره متوجه موجر می باشد و قرارداد مذکور هیچ اعتباری از لحاظ مالیاتی ندارد و صرفا در مراجع قضایی میتواند معتبر باشد .
جرایم مالیات بر درآمد املاک :
موجران حقیقی تا پایان تیرماه سال بعد فرصت دارند تا اظهارنامه درآمد املاک و مستغلات خود را تسلیم سازمان امور مالیاتی نمایند و در صورت عدم ارسال مشمول جریمه 30 درصد مالیات تعلق گرفته می باشند .
همچنین در صورت دیرکرد در پرداخت مالیات با استناد به ماده 190 قانون مالیات های مستقیم ، مشمول جریمه 2/5 درصدی به ازای هرماه خواهند شد.
اشخاص حقوقی هم تا پایان ماه بعد بایستی مالیات بر درآمد املاک موجر را از مبلغ اجاره ماهیانه کسر کرده و به سازمان امور مالیاتی پرداخت کنند که در صورت عدم پرداخت مشمول جریمه 2/5 درصدی به ازای هر ماه تاخیر خواهند شد .
اگر در زمینه مالیات بر درآمد اجاره به مشاوره یا وکالت نیاز داشتید ، می توانید از مشاورین شرکت آذر حسابگر فولادی راهنمایی های لازم را دریافت نمایید .
بحث مالیات بر درآمد اجاره املاک با توجه به اهمیت آن هر ساله با تصویب قوانین جدید دستخوش تغییراتی می شود و وجود یک متخصص در کنار شما باعث می شود به خوبی مباحث مالیاتی مربوط به این موضوع را مدیریت کرده و از پرداخت مبالغ هنگفت جلوگیری به عمل آورید .